Корпоративный налог в ОАЭ — сопровождение и консультации

Что такое корпоративный налог в ОАЭ

Федеральный корпоративный налог введён в ОАЭ Федеральным декрет-законом № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и предпринимательской деятельности». Закон применяется к налоговым периодам, начинающимся 1 июня 2023 года или позднее. Налог администрирует Федеральная налоговая служба ОАЭ (FTA). Он действует на всей территории страны, в том числе в большинстве свободных зон; для компаний свободных зон, отвечающих установленным условиям, предусмотрен особый льготный режим (см. ниже).

Основная ставка — 9% с налогооблагаемой прибыли, превышающей 375 000 AED; прибыль в пределах этого порога облагается по ставке 0%. Кроме того, для финансовых лет, начинающихся 1 января 2025 года или позднее, международные группы с консолидированной годовой выручкой от 750 млн EUR платят внутренний минимальный дополнительный налог (DMTT) по ставке 15% — так в ОАЭ реализованы правила второго компонента ОЭСР (Pillar Two).

Кто является налогоплательщиком

По закону о корпоративном налоге налогоплательщиком является:

• юридическое лицо — резидент: компания, учреждённая в ОАЭ (в материковой части ОАЭ (mainland) или в свободной зоне), товарищество со статусом юридического лица, а также отдельные фонды и трасты, выбравшие статус налогоплательщика;
• физическое лицо — резидент, ведущее предпринимательскую деятельность в ОАЭ с годовым оборотом от неё свыше 1 000 000 AED (порог установлен Решением Кабинета министров № 49 от 2023 года). Заработная плата, личный инвестиционный доход и квалифицирующий доход от недвижимости у физических лиц корпоративным налогом не облагаются;
• юридическое лицо — нерезидент, которое имеет постоянное представительство в ОАЭ, получает доход из источников в ОАЭ или связано с ОАЭ через недвижимость либо по иным основаниям, перечисленным в Решении Кабинета министров № 56 от 2023 года.

Некоторые организации относятся к освобождённым лицам (Exempt Persons): например, государственные и подконтрольные государству организации, квалифицирующие общественно полезные организации, квалифицирующие инвестиционные фонды, пенсионные фонды и фонды социального обеспечения. Однако освобождение предоставляется при соблюдении условий, и большинство таких организаций всё равно обязаны зарегистрироваться в FTA и уведомить её о своём статусе.

Ставки и пороги

• 0% — с налогооблагаемой прибыли до 375 000 AED.
• 9% — с налогооблагаемой прибыли свыше 375 000 AED для обычных налогоплательщиков.
• 0% с квалифицирующего дохода и 9% с неквалифицирующего дохода — для квалифицированного лица свободной зоны (QFZP), если неквалифицирующая выручка не выходит за предел de minimis; подробнее — в разделе о QFZP ниже.
• 15% DMTT — для международных групп, на которые распространяются правила (консолидированная выручка группы ≥ 750 млн EUR в двух из четырёх финансовых лет, предшествующих проверяемому году), за финансовые годы, начинающиеся 1 января 2025 года или позднее. Так в ОАЭ реализован дополнительный налог по правилам GloBE / Pillar Two.

Базовые ставки не учитывают налог у источника, освобождение доходов от участия в капитале, зачёт иностранного налога и взаимодействие с налогами на прибыль филиалов в других юрисдикциях. Поэтому фактическая налоговая нагрузка в ОАЭ для группы из нескольких компаний редко совпадает с базовыми 9%.

Компании свободных зон — режим QFZP

Лицо свободной зоны (Free Zone Person) может применять ставку 0% к квалифицирующему доходу (Qualifying Income), если отвечает требованиям к квалифицированному лицу свободной зоны (QFZP) по Решению Кабинета министров № 100 от 2023 года и связанным с ним решениям министра финансов. Среди условий — достаточное экономическое присутствие (substance) в свободной зоне, получение квалифицирующего дохода, соблюдение принципа «вытянутой руки» и требований к документации по трансфертному ценообразованию, аудированная финансовая отчётность и отсутствие добровольного перехода на ставку 9%.

Если в каком-либо налоговом периоде не выполнено хотя бы одно условие, компания теряет статус QFZP на этот период и четыре последующих, то есть на пять лет. Режим QFZP уже, чем следует из рекламы многих компаний по регистрации бизнеса; подробный разбор условий — на странице «Квалифицированное лицо свободной зоны (QFZP)».

Льгота для малого бизнеса (Small Business Relief)

Резидент, который не входит в международную группу компаний (MNE Group) и не является QFZP, может применить льготу для малого бизнеса (Small Business Relief), если его выручка не превышает 3 000 000 AED ни в текущем, ни в одном из предыдущих налоговых периодов. Льгота доступна для налоговых периодов, заканчивающихся не позднее 31 декабря 2029 года (порог установлен Решением министра финансов № 73 от 2023 года; конечная дата перенесена с 31 декабря 2026 года Решением министра финансов № 131 от 2026 года, о котором было объявлено 7 августа 2026 года). При выборе льготы считается, что налогооблагаемой прибыли за период у налогоплательщика нет: налог не уплачивается, но регистрация и подача декларации остаются обязательными. Подробнее о применении льготы — на странице «Льгота для малого бизнеса».

Регистрация и сроки

Регистрация в FTA обязательна для всех налогоплательщиков, включая лиц свободных зон и большинство освобождённых лиц. Это не право, а обязанность, и отсутствие дохода из источников в ОАЭ от неё не освобождает. Правовая основа — Решение FTA № 3 от 2024 года. Оно устанавливает поэтапный график регистрации: для юридических лиц — резидентов, созданных не позднее 1 марта 2024 года, срок зависит от месяца выдачи торговой лицензии, для компаний, созданных позже, — от даты создания.

За просрочку регистрации предусмотрен административный штраф по Решению Кабинета министров № 10 от 2024 года (вносит изменения в Решение Кабинета министров № 75 от 2023 года, применяется с 1 марта 2024 года) — в настоящее время 10 000 AED с каждого налогоплательщика. FTA периодически проводила программу освобождения от штрафа для тех, кто зарегистрировался с опозданием, но подал первую декларацию по корпоративному налогу в течение семи месяцев после окончания первого налогового периода. Действует ли такая программа и на каких условиях, нужно уточнять на момент подачи, а не исходить из этого заранее.

Регистрация проходит на портале FTA EmaraTax. Самые частые ошибки, которых можно избежать: а) регистрация под неверной организационно-правовой формой; б) неверно выбранный первый налоговый период; в) сестринские компании и филиалы не зарегистрированы отдельно; г) наименование компании указано не так, как в торговой лицензии, — из-за этого при подаче декларации в EmaraTax возникают расхождения.

Подача декларации

Декларацию по корпоративному налогу нужно подать, а налог уплатить в течение девяти месяцев после окончания налогового периода. Для налогоплательщика с налоговым периодом, совпадающим с календарным годом, первая декларация за 2024 год подавалась не позднее 30 сентября 2025 года. Тот же срок действует для финансового года, заканчивающегося 31 декабря 2024 года; если финансовый год не совпадает с календарным (например, заканчивается 31 марта), срок сдвигается соответственно. Каждый налогоплательщик подаёт одну декларацию за налоговый период: авансовых платежей, как в некоторых других юрисдикциях, нет.

Декларация составляется на основе аудированной (а если аудит не требуется — просто подготовленной) финансовой отчётности налогоплательщика по МСФО или МСФО для МСП. Чтобы получить налогооблагаемую прибыль, к бухгалтерской прибыли применяются корректировки: освобождение доходов от участия в капитале, ограничение вычета чистых процентных расходов 30% от EBITDA, корректировки по трансфертному ценообразованию для сделок со взаимозависимыми лицами, разделение доходов QFZP. За просрочку подачи и просрочку уплаты штрафы начисляются отдельно.

Трансфертное ценообразование

Закон о корпоративном налоге закрепляет соответствующий подходу ОЭСР принцип «вытянутой руки» для сделок со связанными лицами (Connected Persons) и взаимозависимыми лицами (Related Parties). Требования к документации зависят от порогов: по Решению министра финансов № 97 от 2023 года налогоплательщик обязан вести глобальную документацию (Master File) и локальную документацию (Local File), если его выручка достигает 200 млн AED или если он входит в международную группу (MNE Group) с совокупной выручкой ≥ 3,15 млрд AED. Обязанность представлять страновой отчёт (Country-by-Country Reporting) по Решению Кабинета министров № 44 от 2020 года по-прежнему распространяется на головные компании международных групп — резидентов ОАЭ при пороге 750 млн EUR. Трансфертное ценообразование — одна из основных тем налоговых проверок; о документации, которую мы готовим, — на странице «Трансфертное ценообразование».

Учёт по МСФО и хранение документов

Бухгалтерские регистры и подтверждающие документы должны храниться так, чтобы подтверждать каждую строку декларации по корпоративному налогу и позволять FTA проверить расчёты, — не менее семи лет после окончания соответствующего налогового периода (для документов, связанных с недвижимостью, — дольше). По умолчанию отчётность составляется по МСФО; малый бизнес (выручка не более 50 млн AED) может применять МСФО для МСП. Налогоплательщик с выручкой свыше 50 млн AED, а также любое QFZP обязаны составлять аудированную финансовую отчётность в соответствии с Решением министра финансов № 84 от 2025 года.

На практике это означает полноценную главную книгу, регулярные сверки и план счетов, в котором разделены расходы, принимаемые и не принимаемые к вычету, операции со взаимозависимыми лицами и (для QFZP) квалифицирующий и неквалифицирующий доход. «Учёт» в Excel, восстановленный в конце года, этим требованиям не отвечает. Мы ведём бухгалтерский учёт на уровне МСФО с первого дня именно для того, чтобы позицию по корпоративному налогу, НДС и аудиту можно было отстоять без восстановления учёта задним числом.

Годовой цикл для малого и среднего бизнеса

Так выглядит стандартный годовой цикл, который мы ведём для клиентов из малого и среднего бизнеса:

1. Текущий бухгалтерский учёт по МСФО (или МСФО для МСП): ежемесячное закрытие периода, банковские сверки, выделение операций со взаимозависимыми лицами и контроль валютных позиций.
2. Ежеквартальные декларации по НДС в EmaraTax: вычет входящего НДС и, при необходимости, добровольное раскрытие информации в том же процессе.
3. Годовая финансовая отчётность на основе главной книги; взаимодействие с аудитором, если компания подлежит обязательному аудиту.
4. Подготовка декларации по корпоративному налогу на основе аудированной (или подготовленной) отчётности: расчёт всех корректировок и сохранение рабочих документов.
5. Подача декларации по корпоративному налогу в девятимесячный срок, уплата налога и хранение подтверждающих документов в течение семи лет.
6. Документация по трансфертному ценообразованию — обновляется, если достигнуты пороги для Master File / Local File; страновой отчёт (Country-by-Country Reporting) — если применимо.

Сроки чётко определены, и FTA их соблюдение проверяет. Проблемы, которых можно было избежать, чаще всего начинаются в середине года с запоздалого или неполного учёта; тогда декларация по корпоративному налогу на двадцать первом месяце становится лишь следствием, а не причиной.

Когда обращаться к Consorata

Мы работаем с корпоративным налогом на двух уровнях. Для малого и среднего бизнеса — ежемесячный бухгалтерский учёт и годовая декларация по корпоративному налогу. Для международных групп с компанией в ОАЭ — консолидация, документация по трансфертному ценообразованию, анализ статуса QFZP и подготовка к Pillar Two. Практикой руководит член ACCA со статусом FCCA, а работа выполняется по стандартам дипломированных бухгалтеров.

Получив Ваш запрос, мы сначала разберёмся в структуре Вашей группы, в том, как обстоят дела с регистрацией по корпоративному налогу, и в ближайших сроках подачи деклараций. Если Ваша ситуация несложная, мы так и скажем и подскажем следующий шаг. А если, на наш взгляд, что-то стоит устроить иначе, чем сейчас, — скажем и об этом.