Трансфертное ценообразование в ОАЭ — документация и CbCR

Принцип «вытянутой руки»

Федеральный декрет-закон № 47 от 2022 года требует, чтобы сделки между взаимозависимыми лицами (Related Parties), а также между налогоплательщиком и связанными с ним лицами (Connected Persons) совершались на условиях «вытянутой руки» — по цене, о которой договорились бы две независимые стороны в сопоставимых обстоятельствах. Принцип соответствует подходу ОЭСР и применяется независимо от размера выручки и отрасли. Если цены во внутригрупповой сделке не соответствуют рыночному уровню, FTA может увеличить налогооблагаемую прибыль и доначислить корпоративный налог со штрафами.

Взаимозависимые и связанные лица

Взаимозависимые лица (Related Parties) — компании или физические лица, связанные отношениями собственности, контроля или родства сверх порогов, установленных статьёй 35 закона о корпоративном налоге: как правило, это прямое или косвенное владение долей от 50% либо фактический контроль. К связанным лицам (Connected Persons) относятся должностные лица и директора налогоплательщика, их взаимозависимые лица, а также партнёры в товариществах без статуса юридического лица (статья 36). Сделки с лицами обеих категорий должны соответствовать принципу «вытянутой руки».

Пороги для документации

Согласно Решению министра финансов № 97 от 2023 года, налогоплательщик обязан вести глобальную (Master File) и локальную (Local File) документацию, если:

• его выручка за соответствующий период достигает 200 000 000 AED, или
• он входит в международную группу компаний (Multinational Enterprise Group) с консолидированной выручкой 3 150 000 000 AED и более.

Пороги действуют независимо друг от друга: обязанность возникает при достижении любого из них. Master File описывает деятельность международной группы в целом; Local File охватывает конкретные внутригрупповые сделки налогоплательщика в ОАЭ, функциональный анализ (функции, активы, риски) и анализ сопоставимости (benchmarking).

Независимо от порогов для Master File и Local File в составе декларации по корпоративному налогу подаётся форма раскрытия информации по трансфертному ценообразованию (Disclosure Form). Раздел о взаимозависимых лицах заполняется, если совокупный объём сделок со всеми взаимозависимыми лицами за налоговый период превышает 40 000 000 AED; в нём раскрывается каждая категория сделок (товары, услуги, интеллектуальная собственность, проценты, активы, обязательства, прочее), совокупный объём которой по всем взаимозависимым лицам превышает 4 000 000 AED. Раздел о связанных лицах заполняется, если сделки со связанным лицом (вместе с его взаимозависимыми лицами) превышают 500 000 AED. Дивиденды в расчёт порогов не включаются. Ниже порогов принцип «вытянутой руки» по-прежнему действует в полном объёме.

Страновой отчёт (Country-by-Country Reporting)

Страновой отчёт по Решению Кабинета министров № 44 от 2020 года обязаны представлять головные компании (Ultimate Parent Entities), являющиеся резидентами ОАЭ, если консолидированная выручка группы за предыдущий финансовый год составила ≥ 750 000 000 EUR. Головная компания ежегодно подаёт отчёт с данными о выручке, прибыли, уплаченных налогах, численности сотрудников и материальных активах по каждой юрисдикции, в которой работает группа.

Компании в ОАЭ, входящие в группу с иностранной головной компанией, сами страновой отчёт не подают: его подаёт головная компания в своей юрисдикции, и далее отчёт передаётся в порядке автоматического обмена. Компании группы в ОАЭ подают уведомление, в котором указывают головную компанию и юрисдикцию подачи отчёта. Срок подачи уведомления обычно привязан к окончанию финансового года.

Соответствие подходу ОЭСР

Правила ОАЭ по трансфертному ценообразованию следуют Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных компаний и налоговых администраций (OECD Transfer Pricing Guidelines). Допускаются все пять методов ОЭСР (метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод сопоставимой рентабельности (TNMM) и метод распределения прибыли); метод выбирается по принципу «наиболее подходящего метода». Анализ сопоставимости, корректировки сопоставимости и исследования сопоставимых компаний (benchmarking) проводятся по методологии ОЭСР.

Если группа уже ведёт документацию по стандартам ОЭСР в другой юрисдикции, локальная документация для ОАЭ обычно дополняет существующую, а не создаётся с нуля. Если в группе есть центральная команда по трансфертному ценообразованию, мы работаем вместе с ней.

Внутригрупповые договоры

Внутригрупповые договоры — юридическая основа любой позиции по трансфертному ценообразованию: исследование сопоставимости без подтверждающих договоров проверку не выдержит. Мы готовим или проверяем:

• договоры оказания услуг — управленческие, ИТ- и маркетинговые услуги;
• лицензионные договоры — интеллектуальная собственность, товарные знаки, программное обеспечение, ноу-хау;
• дистрибьюторские и дилерские договоры;
• внутригрупповое финансирование — займы, кэш-пулинг, гарантии;
• соглашения о распределении затрат;
• договоры о командировании персонала (secondment).

Цены в каждом договоре устанавливаются на условиях «вытянутой руки» и обосновываются внешним анализом сопоставимости или внутренней методикой «затраты плюс». Договоры ежегодно пересматриваются в ходе цикла по трансфертному ценообразованию, а в трансграничных сделках учитывают правила налога у источника в стране получателя.

Когда обращаться к Consorata

До того как будет выставлен счёт по первой существенной сделке со взаимозависимыми лицами: анализ трансфертного ценообразования задним числом обходится значительно дороже, чем выстроенная с самого начала позиция. Если внутригрупповые сделки уже идут, — в начале первого налогового периода, в котором требуется Master File / Local File; если пороги не достигнуты, — в конце года, чтобы форма раскрытия информации опиралась на рабочие документы, подготовленные своевременно.