Корпоративный налог в ОАЭ введён с 1 июня 2023 года Федеральным декретом-законом № 47 от 2022 года. К 2026 году режим уже не новый: сроки первичной регистрации прошли, первые декларации поданы, Федеральная налоговая служба ОАЭ (FTA) выпустила первые разъяснения, и уже видно, какие решения работают, а какие ведут к штрафам. Ниже — практический разбор от команды под руководством FCCA: что нужно знать предпринимателю, чтобы работать в системе корпоративного налога ОАЭ в 2026 году. Материал построен вокруг вопросов, которые нам задают чаще всего.
Кто признаётся налогоплательщиком
Закон различает две категории налогоплательщиков.
Юридическое лицо-резидент — любая компания, учреждённая в ОАЭ, в том числе в свободной зоне. Статус одинаков, где бы ни была зарегистрирована компания — в DMCC, IFZA, ADGM или в материковой части ОАЭ (mainland) с лицензией DED: различается только доступная структура ставок, но не обязанность зарегистрироваться.
Юридическое лицо-нерезидент — иностранная компания, у которой в ОАЭ есть постоянное представительство (Permanent Establishment, PE), связь с ОАЭ (nexus) по Решению Кабинета министров № 56 от 2023 года или доход из источников в ОАЭ, облагаемый налогом у источника. Нерезидент регистрируется только в отношении своего постоянного представительства в ОАЭ; сама иностранная материнская компания налогоплательщиком в ОАЭ не становится.
Физические лица (индивидуальные предприниматели, фрилансеры с разрешением на работу, лица, ведущие бизнес от своего имени) становятся налогоплательщиками, только если их оборот от предпринимательской деятельности в ОАЭ превышает 1 000 000 AED за календарный год (Решение Кабинета министров № 49 от 2023 года). Личный инвестиционный доход, доход от недвижимости и заработная плата по трудовому договору под действие закона не подпадают.
Структура ставок
Базовые ставки выглядят просто. Их применение — нет.
- 0% на первые 375 000 AED налогооблагаемой прибыли за налоговый период
- 9% на сумму свыше 375 000 AED
- 0% на квалифицирующий доход (Qualifying Income) для квалифицированного лица свободной зоны (QFZP); на остальной доход — 9% без порога 375 000 AED
- 15% — эффективная ставка с учётом DMTT для международных групп (Multinational Enterprise Groups), подпадающих под Pillar Two, за финансовые годы, начинающиеся 1 января 2025 года или позднее (Решение Кабинета министров № 142 от 2024 года)
Порог 375 000 AED применяется к каждому налоговому периоду и каждому налогоплательщику, а не к группе. Разделение одного бизнеса на две компании порог не удваивает: общее правило противодействия злоупотреблениям (статья 50 Закона о корпоративном налоге) направлено именно против таких схем.
QFZP — нулевая ставка, на которой ошибаются предприниматели
Нулевая ставка в свободной зоне — самая обсуждаемая и самая неверно понимаемая особенность режима. Это не «компании свободных зон не платят корпоративный налог». QFZP должно в каждом налоговом периоде одновременно выполнять пять условий (статья 18 Закона о корпоративном налоге, уточнённая Решением Кабинета министров № 100 от 2023 года, которое отменило и заменило Решение № 55 от 2023 года, и Решением министра финансов № 229 от 2025 года):
- Достаточное экономическое присутствие в свободной зоне — основная деятельность, приносящая доход, персонал, операционные расходы и активы в зоне, соразмерные получаемому квалифицирующему доходу
- Квалифицирующий доход — операции с другими лицами свободной зоны (если они являются бенефициарными получателями) плюс перечень квалифицирующих видов деятельности (производство, обработка, владение акциями и иными ценными бумагами, владение судами и управление ими, управление фондами, управление состоянием и инвестициями, услуги штаб-квартиры, казначейские и финансовые услуги связанным сторонам, финансирование и лизинг воздушных судов, дистрибуция товаров или материалов из назначенной зоны (Designated Zone), логистические услуги и любая вспомогательная деятельность)
- Стандартная ставка 9% не выбрана (выбор необратим: после него вернуться к статусу QFZP нельзя)
- Принцип «вытянутой руки» в операциях со связанными сторонами и полная документация по трансфертному ценообразованию по Решению министра финансов № 97 от 2023 года
- De minimis — неквалифицирующая выручка не должна превышать меньшую из двух величин: 5 000 000 AED или 5% общей выручки за налоговый период
Невыполнение любого условия лишает статуса QFZP в этом налоговом периоде и в четырёх следующих — то есть на пять лет, а не на один. Особенно часто ловушкой становится порог de minimis: предприниматель между делом выставляет счёт клиенту на материке, считая сумму незначительной. Она и остаётся незначительной — пока общая неквалифицирующая выручка не превысит 5% или 5 000 000 AED. После этого последствия для статуса фатальны.
Доход из материковой части от неквалифицирующих видов деятельности всегда облагается по ставке 9% — даже у QFZP, полностью соблюдающего правила. Ставка 0% применяется только к квалифицирующему доходу.
Льгота для малого бизнеса (Small Business Relief) — порог 3 млн AED
Решение министра финансов № 73 от 2023 года ввело льготу для малого бизнеса (Small Business Relief, SBR) как переходную меру упрощения. Лицо-резидент, выбравшее SBR, считается не имеющим налогооблагаемой прибыли за период: корпоративный налог не уплачивается, обычный расчёт не производится.
Условия:
- Выручка ≤ 3 000 000 AED в текущем И в каждом предшествующем налоговом периоде с момента введения корпоративного налога
- Компания не является QFZP и не входит в международную группу, подпадающую под Pillar Two (консолидированная выручка группы ≥ 750 млн EUR)
- Налоговые периоды, заканчивающиеся не позднее 31 декабря 2029 года: срок продлён с первоначального 31 декабря 2026 года Решением министра финансов № 131 от 2026 года, о котором Министерство финансов ОАЭ объявило 7 августа 2026 года; порог 3 000 000 AED по Решению министра финансов № 73 от 2023 года сохраняется
Два момента, которые предприниматели упускают. Во-первых, порог 3 млн AED жёсткий, без плавного перехода: при выручке 3 000 001 AED за этот период применяется стандартный режим в полном объёме. Во-вторых, налоговые убытки за период применения SBR не переносятся на будущее: выбрав SBR в год крупных инвестиций (когда иначе образовался бы полезный убыток), Вы меняете постоянное право на использование убытка на разовое освобождение. В начале работы с клиентом мы отдельно просчитываем этот выбор.
Регистрация — что изменилось в 2024–2025 годах
Решение FTA № 3 от 2024 года установило для компаний, существовавших на 1 марта 2024 года, поэтапные сроки регистрации в зависимости от месяца выдачи торговой лицензии; большинство сроков пришлось на май–декабрь 2024 года. Штраф за нарушение — 10 000 AED по Решению Кабинета министров № 75 от 2023 года (в редакции Решения Кабинета министров № 10 от 2024 года) для каждого налогоплательщика.
Компании, учреждённые после 1 марта 2024 года, должны зарегистрироваться в течение 3 месяцев с даты учреждения. Срок отсчитывается от даты выдачи торговой лицензии, а не от начала фактической деятельности — частая причина штрафов у предпринимателей, которые откладывают регистрацию до тех пор, «когда будет что подавать».
Если срок пропущен, зарегистрируйтесь сегодня, уплатите 10 000 AED и дальше подавайте декларации в обычном порядке. Ждать нет смысла: штраф фиксированный и со временем не уменьшается, а если в период без регистрации была выручка, растёт риск, что потребуется добровольное раскрытие информации (Voluntary Disclosure).
Первая декларация — что мы видим на практике
Первая декларация по корпоративному налогу подаётся в течение 9 месяцев после окончания налогового периода. Для компании, у которой финансовый год совпадает с календарным, декларацию за 2024 год нужно было подать до 30 сентября 2025 года, за 2025 год — до 30 сентября 2026 года.
Три переходных вопроса первого года, в которых часто ошибаются:
Корректировки вступительного баланса. Основные средства и нематериальные активы, приобретённые до введения налога, переклассификация инвестиционной недвижимости, первоначальный расчёт отложенных налогов — всё это нужно зафиксировать на начало первого налогового периода. Решение министра финансов № 120 от 2023 года (переходные правила) предусматривает разовые выборы, которые позже изменить нельзя. Ошибка во вступительном балансе закладывает неверную основу для каждой следующей декларации.
Переходные правила для гудвилла, нематериальных активов и недвижимости (Решение министра финансов № 120 от 2023 года). Гудвилл и нематериальные активы, возникшие до введения налога, можно учесть по справедливой стоимости на первый день первого налогового периода и амортизировать с вычетом в счёт будущих доходов. При выбытии недвижимости в ОАЭ, которой компания владела до введения налога и которая учитывается как капитальный актив, прирост стоимости в пределах её справедливой стоимости на дату введения налога можно не включать в налогооблагаемый доход. Эти выборы делаются в первой декларации — позднее они не принимаются.
Перенос налоговых убытков. Убытки, полученные до введения корпоративного налога, на налоговые периоды не переносятся. Убытки налоговых периодов переносятся без ограничения срока (с лимитом 75% текущей налогооблагаемой прибыли и при условии отсутствия существенного изменения состава собственников по статье 39).
Что меняется в 2026 году
Главное изменение 2026 года — Pillar Two. ОАЭ ввели внутренний минимальный дополнительный налог (DMTT) Решением Кабинета министров № 142 от 2024 года и Федеральным декретом-законом № 60 от 2023 года. Для международных групп с консолидированной выручкой ≥ 750 млн EUR как минимум в двух из четырёх предшествующих финансовых лет эффективная ставка налога в ОАЭ доводится до 15% за финансовые годы, начинающиеся 1 января 2025 года или позднее. Первые декларации по DMTT подаются в 2026 году.
DMTT рассчитывается по правилам GloBE на уровне юрисдикции. Базовая ставка 9% с учётом доступных освобождений и вычетов может давать эффективную ставку ниже 15% — DMTT добирает разницу. Небольшие группы под действие правил не подпадают, но им стоит следить, не выведет ли рост выручки группу за порог 750 млн EUR в двух из четырёх предшествующих лет. Попадание под Pillar Two происходит автоматически, а не по выбору.
Типичные ошибки переехавших предпринимателей
Самые дорогие ошибки в нашей практике 2024–2026 годов были связаны со сроками и необратимыми выборами, а не с самой ставкой:
- Восприятие QFZP как режима по умолчанию для каждой компании свободной зоны — в расчёте на 0% и с проверкой пяти условий только в конце года. К этому моменту устранять пробелы в экономическом присутствии или перестраивать операции уже поздно.
- Пропуск 3-месячного срока регистрации новой компании — штраф 10 000 AED в 2025 году назначался массово.
- Выбор стандартного режима вместо QFZP в надежде упростить работу — этот выбор необратим. Среди наших клиентов были компании, которым он обошёлся в шестизначные суммы налога ежегодно, хотя ставка могла быть нулевой.
- Запоздалая работа со вступительным балансом — восстановление данных на первый день действия налога на 18-м месяце налогового периода, когда приходит время консультации с аудитором. Вступительный баланс нужно фиксировать сразу.
- Применение льготы для малого бизнеса в год крупных инвестиций — выбор SBR лишает права перенести убытки, которые могли бы уменьшить будущую налогооблагаемую прибыль.
Режим корпоративного налога вознаграждает ту же дисциплину, что и постоянная готовность к аудиту: аккуратный учёт с первого дня, задокументированные решения, своевременные выборы. Штрафы за отдельную ошибку не катастрофичны, но они накапливаются от периода к периоду и сужают возможности выбора в будущем.
Если Вы хотите, чтобы мы оценили Вашу ситуацию с регистрацией по корпоративному налогу, соответствие условиям QFZP или сроки первой декларации, — расскажите о Вашей задаче. Подробнее — на страницах «Корпоративный налог», «Регистрация на корпоративный налог» и «QFZP в свободной зоне».